Межрайонная инспекция ФНС России № 29 по Свердловской области разъясняет:

    Письмом Министерства финансов России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912 даны разъяснения по порядку уменьшения суммы налога индивидуальным предпринимателем (ИП), не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на уплаченные страховые взносы при совмещении УСН и ЕНВД.

    В соответствии с пунктом 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (НК РФ)  ИП, перешедшие на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 % от суммы данного налога.

   При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

    Согласно пункту 4 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Указанные налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

     Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

    На основании пункта 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в размере 50 % от суммы данного налога.

   В том случае, если ИП, совмещающий применение УСН с ЕНВД, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе с соблюдением вышеизложенного порядка уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.