Ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения «горячей линии» 08.04.2014 Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области по теме «Декларирование доходов физическими лицами»

1. Пенсионерка, проработавшая по май 2012 года, в этом же году приобрела квартиру. С июня 2012 года и в течение всего 2013 года не имела доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

За какие налоговые периоды налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета?

Налогоплательщик вправе получить вычет путём представления в 2013 году налоговых деклараций формы № 3–НДФЛ за 2012, 2011, 2010 и 2009 годы при соблюдении иных условий его получения, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в том числе, при наличии в эти годы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 %, и при отсутствии таких доходов в 2013 году.

2. Налогоплательщик купила квартиру в 2008 году. В 2009 году заявила имущественный налоговый вычет за 2008 год.

В дальнейшем она находилась в отпуске по уходу за ребёнком, а в 2012 году эту квартиру продала.

Имеет ли она право  на получение остатка вычета?

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Порядок и условия получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, являющегося налоговой льготой, установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного его использования

Исходя из вышеизложенных положений Кодекса, налогоплательщик вправе в любой из последующих налоговых периодов (календарных лет), в которых у неё появились налогооблагаемые доходы, продолжить использование вычета, несмотря на то, что квартира, в отношении которой она начала получать вычет, продана.

3.По договору от 2011 года участия в долевом строительстве в общую долевую собственность супругов Семёновых и супругов Гавриловых приобретена квартира, государственная регистрация права на которую осуществлена в 2012 году.

Для строительства квартиры привлечены средства областного бюджета (Областная целевая программа «Развитие жилищного комплекса в Свердловской области на 2011–2015 годы») и средства целевого займа (кредита), по условиям которого супруги Гавриловы являлись поручителями, а супруги Семёновы – заёмщиками.

Целевой заем (кредит) оформлен на одну Семёнову, а её родители – супруги Гавриловы – являются поручителями по этому договору.

Оплата строительства осуществлена: 

– с банковского счёта Семёновой, открытого в соответствии с условиями договора целевого займа (кредита),

– из вышеуказанных средств областного бюджета.

Имеют ли супруги Гавриловы право на получение имущественного налогового вычета?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платёжных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведённым расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры или долей в ней для налогоплательщика производится за счёт средств иных лиц, за счёт выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Поскольку для строительства квартиры привлечены средства областного бюджета, то это влечёт невозможность получения вычета всеми собственниками в части этих средств.

Следует отметить, что привлечение в качестве поручителей супругов Гавриловых для целей получения вычета значения не имеет и связано исключительно с банковскими обеспечительными правилами об ответственности поручителей за неисполнение заёмщиками обязательств по возврату кредита или займа.

Кроме того, целевой заем (кредит) был предоставлен супругам Семёновым и ими же по платёжным документам, датированным 2011 годом, направлен на оплату участия в долевом строительстве жилья.

Таким образом, поскольку супруги Гавриловы не понесли расходы на приобретение жилья, то они не имеют права на получение вычета.

4. В 2007 году супругами была приобретена в общую совместную собственность квартира, которая после расторжения брака, прекращённого в 2010 году, перешла в 2012 году в единоличную собственность супруги на основании соглашения о разделе совместно нажитого имущества.

Заявляя ранее имущественный налоговый вычет, супруги распределили его в соотношении по ½ каждому, в том числе и в части процентов, погашаемых по кредитному договору, по которому они являлись заёмщиками.

В 2012 году супругой (без участия бывшего супруга) был заключён другой кредитный договор в целях рефинансирования первоначального кредита.

В 2013 году бывший супруг погиб.

Какой порядок получения имущественного налогового вычета супругой?

Порядок и условия получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Данной нормой предусмотрено, что право на вычет может быть реализовано налогоплательщиками, приобретавшими жильё на основании исчерпывающего круга возмездных гражданско–правовых сделок – новое строительство или приобретение жилья.

В частности, для подтверждения права на вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и свидетельство о государственной регистрации права, в котором в качестве основания для государственной регистрации должны быть указаны реквизиты правоустанавливающего документа – именно того договора, на основании которого налогоплательщик понёс расходы, учитываемые в составе вычета в пределах 2000000 рублей.

Согласно положениям рассматриваемой нормы при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Повторное предоставление вычета налогоплательщику не допускается.

Следовательно, дальнейшее изменение налогоплательщиками режима общей (долевой или совместной) собственности, вытекающее не из первоначального договора на приобретение жилья, а из в последующем добровольно установленного сособственниками иного режима такой собственности, не влечёт за собой иной порядок распределения вычета и не лишает их права на вычет, которое реализуется исключительно на основании первоначального правоустанавливающего документа, свидетельствующего о возмездном характере сделки.

Поскольку Кодексом не предусмотрена передача одному из супругов права другого супруга на имущественный налоговый вычет, в том числе в случае его смерти, оснований для получения остатка вычета, заявленного одним супругом, в рассматриваемом случае у второго супруга не имеется.

Основание – письмо Федеральной налоговой службы от 23.07.2012 № ЕД–4–3/12132@.

Что касается процентов по кредитному договору от 2012 года, заключённому супругой в целях рефинансирования первоначального кредита, то и в этой части вычет может быть получен также в размере ½ погашенных процентов, то есть исходя из изначально распределённого вычета между супругами.

5. Может ли жена, являющаяся поручителем по договору целевого займа (кредита), получить вычет, если квартира приобретена с использованием этого займа и оформлена в единоличную собственность мужа?

Может ли муж отказаться от получения вычета в пользу жены? И если может, то при покупке нового жилья вправе ли он его получить или, отказавшись в пользу жены, он уже никогда не сможет воспользоваться вычетом?

Порядок и условия получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Как следует из письма Федеральной налоговой службы от 26.10.2009 № 3–5–04/1595, при предоставлении имущественного налогового вычета супругу (супруге) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (супруги), реализация предусмотренных пунктом 1 статьи 220 Кодекса общих правил должна осуществляться с учётом предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и Семейным кодексом Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств.

Положениями абзаца 18 упомянутого выше подпункта предусмотрено, что при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого распределения может быть заявление совладельцами жилого объекта о распределении сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 1 млн. рублей и 0 рублей.

При этом положения Кодекса не содержат положений, запрещающих налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на получение вычета ранее, заявить его сумму в размере 0 рублей в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта.

Поскольку право на вычет является налоговой льготой, то на основании пункта 2 статьи 56 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от его использования либо приостановить его использование на один или несколько налоговых периодов.

Право на вычет не утрачивается в случае дальнейшей продажи приобретённой квартиры.