Вопрос. Каков порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в 2013 году?

Согласно п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в 2013 году налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2), утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941, в течение пяти дней со дня начала применения  ЕНВД.

Письмом  ФНС России от 13.02.2013 № ЕД-4-3/2344 разъяснено, что  в случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (т.е. у него отсутствует уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД), то при изъявлении этим лицом желания уплачивать в 2013 году  ЕНВД,  ему следует подать заявление о постановке на учет. При этом в качестве даты  начала применения ЕНВД следует указать дату начала первого налогового периода, за который представлена в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

         Письмом Минфина России от 29.04.2013 №  03-11-11/14999 сообщено, что если организацией (индивидуальным предпринимателем) заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не подано до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период (1 квартал), и при этом налоговый орган не уведомлен о переходе данного лица на УСН или патентную систему налогообложения, то такая организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 года налогоплательщиком общего режима налогообложения.

 Одновременно информируем, что организации (индивидуальные предприниматели), не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога. Следовательно, в случае непредставления налоговой декларации по ЕНВД по сроку, предусмотренному п. 3 ст. 346.32 Кодекса, налоговый орган вправе применить необходимые меры налогового контроля (письмо ФНС России  от 16.04.2013 № ЕД-4-3/7065).

 Так,  в  отношении налогоплательщика-организации в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Помимо этого в указанном случае налоговый орган вправе привлечь организацию и ее руководителя к налоговой и административной ответственности  по ст. 119  НК РФ и  ст. 15.5 КОАП.

Вопрос. Организация применяет ЕСХН.  Следует ли учитывать доходы от сдачи в аренду земельных участков при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях п. 2 ст. 346.2 НК РФ?

Письмом Минфина России  от 18.04.2013  №  03-11-06/1/13282 разъяснено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозпроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные, в частности, в ст. 251 НК РФ.

 Пунктом 4 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

 Таким образом, в случае если сдача имущества в субаренду не является для организации основным видом деятельности, доходы, получаемые ею по договору аренды, подлежат включению в состав внереализационных доходов и не  учитываются  при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях применения п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Вопрос. Налогоплательщик осуществляет прием заказов от населения на  изготовление пластиковых окон, их продажу с установкой. На  арендованной в торговом центе площади  выставлены образцы окон, там же заключаются договоры с клиентами. Окна изготавливает сторонняя фирма-производитель. Можно  ли  применять  систему  налогообложения в виде ЕНВД  в  отношении данной деятельности?

Письмом Минфина России  от 24.04.2013 № 03-11-06/3/14365 сообщено следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ с 2013 года организации и индивидуальные предприниматели применяют  ЕНВД в добровольном порядке.

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м.  по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), а также реализация продукции собственного производства (изготовления).

 При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ. В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, при соблюдении указанных норм ГК РФ и положений гл. 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с реализацией по договорам розничной купли-продажи пластиковых окон, изготовленных по индивидуальным заказам физических и юридических лиц сторонней организацией-производителем, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Одновременно следует отметить, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде  ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

ОКУН к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108). Соответственно, если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке, в том числе стоимость данных услуг, выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

 Также обращаем внимание, что налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

Если стоимость услуг по установке пластиковых окон включается в общую стоимость реализованных окон, то такая деятельность не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.